減稅“組合拳”，以稅收“減”法培育經濟發展新動能

日前，國務院總理李克強簽署國務院令，公布《國務院關於廢止〈中華人民共和國營業稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》(以下簡稱《決定》)，自公布之日起施行。

此舉依法確定和鞏固了營改增試點改革成果，實施60多年的營業稅正式退出曆史舞台，增值稅改革也進入了新階段。

營改增試點的推進和營業稅的逐步退出，經曆了5年多時間。為進一步深化稅制改革，解決增值稅和營業稅並存導致的重複征稅問題，2012年1月1日起，我國率先在上海實施了交通運輸業和部分現代服務業營改增試點。其後，營改增試點先後進行了擴大試點地區和試點行業的改革。2016年5月1日起，營改增試點全面推開。

將所有營業稅行業都改為繳納增值稅，實現增值稅全面代替營業稅，結束1994年以來增值稅和營業稅並存的體制，是推進供給側結構性改革的重大舉措，也是重要的財稅改革舉措和減稅政策。

營改增有利於消除重複征稅、有效減輕企業負擔。微宏動力系統有限公司是浙江湖州開發區新能源行業中的代表性企業。“營改增給我們帶來了實惠。”該企業財務總監杭鐵根高興地說：“今年以來，我們已經增加了固定資產進項抵扣3183萬元，僅新建廠房便增加了不動產進項抵扣320萬元，大大減輕了生產經營的負擔。”

最新統計顯示，試點實施以來已累計減稅1.7萬億元。特別是自2016年5月1日全面推開營改增試點以來，截至今年6月份直接減稅8500多億元，實現所有行業稅負只減不增。

中國財政科學研究院對營改增進行第三方評估得出結論，“營改增試點改革的目的得以實現，並取得了成效，對於國內經濟社會發展有著積極的作用”。

此次國務院發布《決定》，廢止營業稅暫行條例，同時對增值稅暫行條例作相應修改。“自2016年5月1日全面推開營改增試點後，營業稅暫行條例實際已不再執行。在試點順利、穩健推進並取得決定性成果後，國務院依法確定和鞏固改革成果，進一步穩定各方面預期，這個決定非常切合時機。”中國法學會財稅法學研究會會長、北京大學法學院教授劉劍文表示。

營改增既直接為企業減稅降負，又促進了經濟發展新動能加快成長。特別是全面推開營改增以來，多重改革紅利不斷釋放，體現在促進服務業加快發展和制造業轉型升級、拓展小微企業生存空間、帶動了創業創新等諸多方面。

營改增減輕納稅人稅負有利於擴大投資和消費需求，促進增加就業。第三方評估模型測算表明，營改增試點行業中，有近四分之一的新設企業、近三分之一的剝離企業與營改增試點相關。另一方面，營改增促進了服務業的分工再細化，孕育新業態、新商業模式，對促進就業形成了推動作用。以南京市為例，2016年全市新增城鎮就業人數21.52萬人，較營改增之前大幅攀升，一定程度上反映出營改增在促進就業上的積極作用。

全面推開營改增試點以來，我國制造業企業運行更加規范，抵扣鏈條不斷完善，助推“中國制造2025”路線圖全面鋪開。山東淄博的琪能機械科技有限公司在2017年抵扣固定資產進項稅額346萬元，促進了企業加大研發和產品升級。“營改增釋放的紅利，給制造業轉型升級帶來了難得的機遇，也讓企業發展更有底氣。”公司負責人嶽琪介紹，減輕稅負的琪能機械增加研發投入，近兩年加大投產變速箱齒輪項目，投產已達150萬元。

通過加強政策頂層設計和對企業的政策輔導，難度較大的金融業營改增順利推進。河北魏縣遠洋小額貸款有限公司是一家向農戶、個體工商戶、小型及微型企業發放小額貸款的小型金融機構，年營業收入在1000萬元左右。“我們加大進項發票取得，嚴格把控費用報銷管理，在營改增推行半年後就少繳了5萬元左右的稅款。”該公司董事長呂學哲說。

按照落實稅收法定原則的要求，現行有關稅收的暫行條例都要逐步上升為法律。因此，如何推進增值稅立法也備受關注。

“增值稅立法先要厘清改革思路，應立足長遠發展，通盤考慮我國稅收制度體系的選擇和設計。”中國財科院院長劉尚希建議，在增值稅立法前，應全面梳理相關稅收政策，加以歸類、整合，並在此基礎上根據形勢變化和政策本身的施行效果加以取舍、修訂，以有利於稅收征收管理。

上海財經大學教授胡怡建表示，增值稅立法是構建稅收法律制度體系的重中之重，需要充分遵循中性、公平和效率原則，將征稅范圍、稅基、稅率、減免稅政策等稅收要素以法律形式固定下來，維護稅收法律的穩定性、嚴肅性和權威性，實現稅收分配的規范性、明確性和可預測性。同時，在立法過程中注意為繼續推進增值稅改革預留空間，使其既有利於加快推進立法，又有利於加快深化改革。

劉劍文認為，增值稅制度在我國的實踐已比較成熟，但由於增值稅是第一大稅種，而且涉及面廣，因此完成立法需要一定的時間。“未來的增值稅法應該注重操作性和執行力，將是稅制改革和落實稅收法定原則的標志性成果。”他說。

“營改增是一項綜合性的改革，牽一發而動全身，對我國經濟社會發展產生了重要而深遠的意義。”中國財科院院長劉尚希說。根據國務院提出的對重大政策措施落實情況開展第三方評估的精神，中國財科院組織開展營改增試點改革的第三方評估工作，從全國層面角度評估營改增試點改革的整體情況，並選擇北京、上海、遼寧等10個東、中、西部的典型地區作為重點區域進行調查，評估營改增制度設計、改革實施、改革績效和預期目標實現等情況。

評估報告分析，營改增試點改革的全面推開恰逢全球經濟下行期，該改革既著眼於優化稅制、為我國經濟轉型奠定制度機制基礎的長期目標，又立足於為企業減負的短期目標。

評估報告指出，營改增統一了貨物和服務稅制，優化了稅制結構，降低了企業稅負，增強了企業經營活力。營改增的減稅效應主要體現在兩個方面：一是原增值稅納稅人因營改增後抵扣范圍擴大而帶來的減稅;二是營改增試點納稅人因稅制轉換帶來的減稅。

“對企業而言，減稅是‘真金白銀’，對激發企業經營活力是實實在在的，減稅乘數效應的發揮對提振經濟的作用也是不言而喻的。”評估報告指出。

“營改增遠遠超出了稅制改革的范疇，其效應具有系統性、整體性、綜合性。”劉尚希認為，營改增不僅僅是一項減稅政策，更有多方面改革效應，而且長期看改革效應會越來越大。

在評估報告發布會上，專家學者都對營改增的多重效應進行充分肯定。“營改增是降成本的重要舉措，同時還促進經濟動能轉換和產業結構升級，並且提升了稅收治理的水平和能力。”國家稅務總局稅收科研所所長李萬甫表示。

首先，營改增促進企業轉變經營模式，規范和提高管理水平。評估報告指出，營改增改變了企業的核算方式以及企業上下遊合作方的稅收負擔。企業在供貨商選擇、采購模式，定價模式等方面都應進行相應的調整和規劃。

比如，對建築業而言，營改增後，有利於促進大型建築企業完善法人治理結構，將原本的掛靠單位內化為建築企業的項目經理部，采取扁平化管理、公司直營等模式，加強項目管控，提高企業資源整合能力，真正走向實體化。

其次，營改增拓展了企業發展空間，促進了創業和就業。評估報告指出，營改增後小微企業普遍減負，催生了大量市場主體，提高了新創企業的生存發展能力，促進創業和就業。

再次，營改增有利於促進產業結構優化和新業態融合發展，培育經濟新動能。營改增通過完善增值稅抵扣鏈條、消除商品和勞務流通中的重複征稅，可以改變大部分生產型服務業內化於第二產業內部的情況，促進研發、設計、營銷等內部服務環節從主業剝離出來，成為效率更高的創新主體。評估報告以營改增試點改革最早的上海地區為例，上海市第三產業占比從改革前一年(2011年)的58%上升到2016年的70.5%。

“總體看，營改增試點改革是一項成功的改革，其預期改革目標都基本上得以實現。”評估報告認為。同時，評估報告也指出了當前還存在的一些問題，包括增值稅抵扣鏈條有待全面打通、現行稅率檔次過多、服務業一般納稅人認定標准過高、部分行業政策有待完善和明確等。“營改增是一項非常複雜的改革。還需要進一步完善。”劉尚希表示。

實際上，營改增推進過程中存在的問題已經引起國務院的高度重視。日前召開的國務院常務會明確，下一步要針對存在的問題對症下藥，推動改革不斷深化。

在簡並稅率方面，評估報告建議，下一步應結合試點運行情況、宏觀經濟運行情況及企業的承受能力，在整體稅制結構優化的基礎上，適當簡並增值稅的稅率檔次，且對大部分應稅貨物、勞務和服務都應按照標准稅率征稅。

為提高服務業一般納稅人占增值稅納稅人的比例，進一步完善增值稅稅額抵扣和征管的“鏈條機制”，平衡增值稅新老納稅人之間的負擔，評估報告建議，可結合原增值稅納稅人的認定標准，適時降低服務業一般納稅人的認定標准，將更多的服務業企業納入增值稅抵扣鏈條。

同時，評估報告還對加強稅收征管、優化納稅服務提出一系列建議，包括簡化納稅申報流程和業務辦理程序，研究制定各營改增試點行業稅收管理規范;完善網上辦稅，加強營改增的信息化管理;完善和加強增值稅專用發票管理，等等。

評估報告還建議，加快推進增值稅制度立法。“增值稅立法先要厘清改革思路，應立足長遠發展，通盤考慮中國稅收制度體系的選擇和設計。在增值稅立法前，應全面梳理相關稅收政策，加以歸類、整合，並根據形勢變化和政策本身的施行效果加以取舍、修訂，以有利於稅收征收管理。”劉尚希說。

2012年，營改增在上海啟幕後，上海啟亞貨物運輸有限公司察覺到了變化。

初期由於開不出可抵扣的增值稅發票，很多老客戶轉而選擇大型運輸企業。緊要關頭，該公司聯合幾家小貨運公司搞起了合作經營。

“能開出專票，老客戶不僅回來了，生意還越做越大了。”公司負責人曲貴峰說。如今，這家昔日年營業額不到50萬元的小公司，已成長為年營業額幾百萬元的中型物流企業，成為營改增最早的一批受益者。

數據顯示，上海改革迄今已累計為企業減稅2600多億元。而全國看，營改增迄今已累計減稅1.7萬億元。

“營改增實施以來，98%左右的試點納稅人實現了稅負下降或持平，越來越多的納稅人享受到改革帶來的減稅紅利，總體減稅規模越來越大。”國家稅務總局局長王軍說。

中國財政科學研究院發布的“營改增試點改革”第三方評估報告也顯示，5年多來，營改增以改革促減稅，擴圍、轉型和稅制轉換多渠道實現減稅目標，試點納稅人與原增值稅納稅人全面受益。

“營改增打通了抵扣鏈條，表面看是減輕了企業的納稅義務，實質上是降低了企業的成本費用。”中國人民大學財政金融學院教授朱青說，全面推進營改增，是落實供給側結構性改革的重要舉措，對於大眾創業、萬眾創新也起到積極推動作用。

上萬億減稅規模，具體到一家家企業身上，是經營成本的降低和發展空間的拓展，將有效提升微觀經濟體的活力和競爭力。

“餐飲+超市”，今年6月新成立的廈門永輝雲創科技有限公司推出新業態，努力打造生鮮食材從產地到用戶餐桌的全產業鏈。

“傳統超市業務已接近天花板，廈門永輝雲創的誕生，得益於營改增試點。”該公司負責人楊坤寶說，永輝雲創打造的是創業平台、創業孵化器。全面營改增後，創業平台和創業者相互合作，共生共贏的經營模式讓任何一個環節都實現了進項可抵，將稅收成本降到了最低。

“營改增鼓勵研發創新，促進了專業化分工，拉長了產業鏈，催生了大量新業態、新商業模式，使得企業不再繼續追求大而全、小而全。”財政部副部長史耀斌表示。

改革至今，在經濟增速整體放緩情況下，我國第三產業占GDP的比重從2012年的44.6%，增長到2016年的51.6%，營改增的多重效應正在顯現：

在上海，服務業占GDP比重從60%提升到70.5%，經濟支撐作用更加凸顯;

在四川，當地企業研發投入年均增長16.4%，經濟增長後勁不斷積蓄;

在安徽，從去年5月1日到今年8月底，金融、建築、房地產和生活服務業四大行業新增27.5萬納稅戶、增長近8成，經濟活力正在顯現……

“營改增既能直接減稅，也能降低制度性交易成本，對企業而言這一紅利效果更大、更持久、更寬廣，創業創新更容易了，市場更加公平，資源配置效率更高。”中國財科院院長劉尚希說。

“成本上升正成為影響制造業發展的關鍵挑戰，希望制造業增值稅稅率能進一步調低。”三一集團有限公司董事長梁穩根的話，道出了納稅人對深化營改增改革的期待。

稅率結構不合理、稅收政策和征管措施不完善、少數納稅人因抵扣不充分導致稅負增加……業內人士表示，針對試點中暴露出的問題，下一步營改增應在繼續深化改革中取得新進展，引領中國財稅體制改革攻堅。

“營改增看似是局部的改革，但其影響卻是整體性的。”劉尚希說，營改增牽動了政府與市場的關系、政府與社會的關系、中央與地方的關系，是一項牽一發而動全身的綜合性改革。改革實際操作複雜，制度設計需要根據實施情況不斷調整和完善。

上海財經大學公共政策與治理研究院院長胡怡建表示，在全球新一輪國際稅收競爭大背景下，我國全面深化增值稅改革，應重點推進稅制、體制和法制三大制度建設，加快增值稅立法，全面提升中國稅收治理能力和國際競爭力。

“改革越深入，營改增對經濟發展的引領作用越凸顯。”北京大學經濟學院教授劉怡說，經濟環境的改善是一個系統工程，不可能畢其功於一役。在繼續完善營改增、推進減稅降費的同時，還需要聯動簡政放權共同發力，讓實體經濟企業對減負有切身感受，為中國經濟轉型升級增添新的動能。

“作為牽一發而動全身的改革，營改增對經濟社會的影響不是局部性的，而是整體性的。”劉尚希說，營改增不僅是一項重要的稅制改革，更是一項重要的經濟體制改革和社會改革，具有多方面的改革效應。

營改增後，現代服務業的快速發展推動了產業結構轉型。抵扣鏈條的打通，使制造業稅負進一步減輕，加快了企業轉型升級，拉長產業鏈條擴大稅基，促進新動能成長和產業升級。

“營改增給我們企業帶來的好處，形式是抵扣，本質是管理，核心是轉型。”中國電信股份有限公司長春分公司稅務經理仲明慧表示，該公司營改增後稅金下降了54%，稅負率下降了1.61%。

在仲明慧看來，營改增的減稅效用為企業的轉型發展帶來了新的契機，增添了新的動力，“營改增稅負減輕後，我們加大技術改造、基礎設施建設以及企業治理等方面的投入，開始進一步向規范化和精細化轉變”。

今年6月，廈門永輝雲創科技有限公司正式成立。永輝雲創建立“餐飲+超市”的新業態以及線上APP和線下物流配送體系，創業平台和創業者相互合作、互利共贏的經營模式，讓任何一個環節都實現了進項可抵，將稅收成本降到了最低。

“永輝雲創實際上打造的是創業平台，更准確地說是一種創業孵化器，通過營改增的抵扣機制，有力扶持了起步階段的創業平台和創業者。”公司負責人楊坤寶介紹，公司成立不到3個月，銷售額就突破1000萬元。

營改增產生的多重效應，既為當前發展提供了有力支撐，也為經濟保持中高速增長、邁向中高端水平增添了強勁動力。一系列統計數據顯示出營改增的多重效應：2012年以來，在經濟增速整體放緩的情況下，我國第三產業保持相對較快增長。第三產業占GDP的比重也從2012年的44.6%，增長到2016年的51.6%。

營改增通過降低企業稅負，對創業就業起到重要的拉動作用。5年來，我國城鎮個體經濟和私營經濟就業人員年均增長11.9%;第三產業就業人數占全部就業人數的比重由36.1%升至43.5%。

日前，國務院常務會議部署進一步落實營改增改革措施，繼續完善制造業、金融業、建築業等行業增值稅政策，加快推動相關法律法規立改廢進程，把營改增試點成果用法律規范確定下來。

“全面深化增值稅改革要在進一步推進稅制、體制和法制等制度性改革和建設上有所作為，通過制度建設來全面提升稅收治理能力和稅收國際競爭力，推動改革紅利持續釋放。”上海財經大學教授胡怡建說。

“黨的十九大報告指出，建設現代化經濟體系，必須把提高供給體系質量作為主攻方向，顯著增強我國經濟質量優勢。”稅務總局有關負責人表示，今後減稅紅利將持續釋放，為我國經濟社會持續健康發展注入新的活力，為決勝全面建成小康社會作出新的貢獻。

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