多措並舉築格局 多份《稅收指南》持續推進“一帶一路”建設

4月27日，國家稅務總局舉行2018年第二季度稅收政策解讀新聞發布會，對最近出臺的稅收政策和征管規定進行解讀。

隨著我國對外開放特別是“一帶一路”建設的深入推進，越來越多的中國企業“走出去”并在海外市場開展投資、併購等經濟活動。為幫助企業更好防范和化解對外投資風險，日前，稅務總局集中發布了39份《國別投資稅收指南》，為“走出去”納稅人提供更多的東道國稅收信息。

稅務總局國際稅務司司長廖體忠表示，這39份《國別投資稅收指南》，主要有以下三個特點：

一是內容體系進一步豐富。稅務部門結合各國稅收政策變化情況，通過官方網站、新聞媒體、學術文獻及中介機構等渠道，廣泛收集資料，統一組織編排《稅收指南》，進一步豐富了指南內容、完善了體例結構。目前，《稅收指南》以投資信息為核心，已經涵蓋了境外投資目的地基本營商環境、現行稅收制度、雙邊稅收協定（協議或安排）、投資涉稅風險及稅收爭議解決等多方面內容，確保《稅收指南》針對性、指導性更強。

二是覆蓋范圍進一步擴大。截至目前，稅務總局已經累計公開發布75份《稅收指南》，基本覆蓋了“一帶一路”建設參與國家和地區。

三是更新機制進一步完善。考慮到不同國家和地區稅制的變化，我們建立了《稅收指南》動態更新機制，確保其中境外稅收資訊內容的及時性、準確性和有效性。比如，這次集中發布的39份《稅收指南》中，有16份是國別稅收信息研究的最新成果，涉及老撾、白俄羅斯、馬來西亞等“一帶一路”建設參與國家和地區；有23份則是對已發布版本的更新完善，涉及埃塞俄比亞、越南、巴基斯坦等國家，以幫助企業動態把握投資目的地稅收政策變化情況。

廖體忠表示，為進一步提升稅收服務“一帶一路”建設質效，稅務部門還積極擴大我國稅收協定網絡。據他介紹，截至2017年底，我國稅收協定網絡已經覆蓋全球107個國家和地區，為跨境投資和經營企業在東道國享受公平待遇、有效解決糾紛、維護稅收權益提供了法律依據。

廖體忠表示，下一步，稅務部門將進一步加大國別稅收信息研究工作力度，努力實現稅收指南對“一帶一路”建設參與國家和地區的全覆蓋，更好地幫助“走出去”企業行得更穩，走得更遠。

稅收協定，常被形容為企業“走出去”的“護身符”。《經濟參考報》記者從國家稅務總局獲悉，截至2017年4月底，我國與116個國家和地區建立了雙邊稅收合作機制，簽訂雙邊稅收協定、安排和協議已達106個，其中屬于“一帶一路”沿線國家的有54個，形成了世界上第三大協定網絡，覆蓋了中國主要對外投資目的地。三年來，通過開展雙邊協商累計消除國際重復征稅達131.8億元。專家指出，稅收協定的有力執行，一方面助推了我國企業更好地“走出去”；另一方面，也有利于吸引“一帶一路”沿線國家的企業“走進來”，享受同等相關稅收優惠政策。

困擾 稅收歧視和爭議妨礙企業“走出去”

伴隨越來越多的中國企業“走出去”，我國企業在境外遭遇的各類稅收風險也不斷增加。有統計顯示，稅收歧視、稅收爭議等問題給我國“走出去”企業每年帶來的損失或高達數百億元。

福建漳州的旗濱玻璃有限公司總經理曹雨昌告訴記者，作為國內平板玻璃產業的龍頭企業，該公司乘著“一帶一路”的東風，增資11.7億元在馬來西亞建設兩條玻璃生產線，預計年平均利潤總額可達1.5億元。

“公司在海外投資時遇到了很多變數，在當地要繳一個匯出利息的預提所得稅，讓我們覺得很奇怪，怎么和之前了解到的政策不一樣呢？”曹雨昌說，公司在海外投資前，已對當地原材料成本、市場前景、國際營銷和物流等方面做了較為深入的研究，但在當地稅收政策方面仍存在不少盲區，項目落地過程中還是遇到不少問題。曹雨昌的話道出了大多數“走出去”企業的心聲。

后來經中國稅務部門和對方磋商，在雙邊稅收協定上又簽訂了補充條款，根據這個條款，該公司累計減免稅款3400萬元。

旗濱玻璃只是諸多企業“走出去”過程中遭遇稅收阻礙的案例之一。事實上，業內專家指出，企業“走出去”過程中每一步都涉及稅收問題，走出去方式包括境外股權投資、境外資產收購、工程承包等。境外股權投資方式涉及所得稅問題，買設備有出口退稅的問題，實物還有增值稅的問題。

記者了解到，近年來，我國企業在跨國經營中遇到的稅收問題趨向多樣化、復雜化和專業化。比如，很多企業特別是中小企業，對國外稅收制度缺乏系統了解，在不知不覺中被執行東道國稅法，蒙受不必要的經濟損失；或是境外經營發生稅收爭議時往往不知道利用稅收協定待遇、政府之間雙邊磋商機制等手段維護自身的稅收權益。尤其是“一帶一路”沿線國家，一方面是企業自身了解不足，無法合理判斷并有效控制“走出去”稅收風險，另一方面，也是因為很多“一帶一路”沿線國家的稅制還不完善。

護航 百余協定織就全球第三大協定網絡

稅收協定，常被形容為企業“走出去”的“護身符”。稅收協定是有關協調處理跨國跨境稅收問題的國際條約，可以有效消除東道國和我國之間的雙重征稅，降低走出去企業的整體稅收成本。由于稅收協定高于國內法，不受東道國國內稅法變動的影響，能夠為“走出去”企業提供比較確定的稅收環境。此外，稅收協定稅率往往低于東道國的國內法稅率，還可以通過協定項下的相互協商機制，幫助企業妥善解決境外稅務爭議。

來自國家稅務總局的最新數據顯示，“一帶一路”倡議發起以來，我國稅收協定談簽進程“大提速”，截至2017年4月底，我國與116個國家和地區建立了雙邊稅收合作機制，簽訂雙邊稅收協定、安排和協議已達106個，其中屬于“一帶一路”沿線國家的有54個，形成了世界上第三大協定網絡，覆蓋了中國主要對外投資目的地。

據統計，2016年，僅稅收協定利息條款就為我國金融機構減免境外稅收278億元，有力支持了“資金融通”，協定的雙向互惠也為境外納稅人在我國減免稅收280億元。三年來，通過開展雙邊協商累計消除國際重復征稅達131.8億元。

上海財經大學教授胡怡建指出，通過用好稅收協定，為企業明確征稅稅率、東道國對利潤征稅門檻、母國抵免規定、跨境涉稅爭議解決方法。這無疑給納稅人大大提高了稅收確定性，納稅人只需執行稅收協定規定的內容，不必再擔心東道國的稅收政策什么時候變、怎么變。心里有數，前路光明，企業才有信心走下去。

“有時候‘走出去’企業對我國簽訂的稅收協定不熟悉，不能有效運用協定中的‘非歧視待遇’和‘相互磋商程序’等條款來維護自身合法利益，這就需要稅務部門及時給企業以指引。”美國斯坦福大學高級訪問學者、西南財經大學教授湯繼強告訴記者。

共贏 吸引“一帶一路”沿線國家企業“走進來”

盡管已經有了日益完善的國際稅收協定網，不過，“稅收信息不對等”成為困擾企業海外發展的最大瓶頸。穩定、明確的稅收政策和透明、公平的稅收環境，是跨境經營納稅人普遍關心的稅收問題。而稅收協定的簽署，可為締約雙方跨境經營納稅人提供可靠的稅收預期。

廣東東莞華堅集團是國內較早赴埃塞俄比亞投資設廠的鞋業集團。此前，該集團也差點吃了“稅收信息不對等”的虧。當時，埃塞俄比亞稅務部門擬按10%稅率對其在該國企業所得股息征稅，得知這一消息后，東莞市國稅局立即協助華堅集團向埃塞俄比亞財政部門遞交申訴信。“根據中埃稅收協定，應按5%的稅率征收股息稅。”經多番溝通，最終埃塞俄比亞財政部回函承認中埃協定的有效性，華堅集團減免稅款30萬美元。這一成功案例不僅為華堅集團降低了稅務成本，而且為中國企業在埃塞俄比亞申請稅收優惠提供了借鑒。

國家稅務總局國際稅務司負責人介紹說：“以往，缺乏對境外稅收信息的了解是制約企業‘走出去’的一個主要瓶頸。為此，從2015年開始，稅務總局組織各地稅務機關開展國別稅收信息研究工作，覆蓋‘一帶一路’沿線國家和我國企業主要投資目的國在內的95個國家和地區。截至目前已發布59個國家（地區）投資稅收指南，‘走出去’企業有了應對境外稅收問題的‘大辭典’。”

而稅收協定的有力執行，一方面助推了我國企業更好地“走出去”。另一方面，也有利于吸引“一帶一路”沿線國家的企業“走進來”，他們可以同等享受相關稅收優惠政策。

一家設立在我國山東省的中外合資制藥企業就是“引進來”企業享受稅收協定優惠的代表。該企業依據中外簽署的稅收協定及兩國國內法有關規定提出雙邊預約定價安排申請，希望得到未來年度生產經營的稅收確定性。經過中外雙方稅務主管當局相互協商，就企業未來年度關聯交易的定價原則和計算方法達成一致意見，并為企業消除國際重復征稅1000多萬元。得到稅收確定性后，企業投資信心大增，將于近期追加投資1.5億元用于新項目建設，最大限度減少能源消耗、廢水生產和廢氣排放。

稅收是全球經濟治理的重要組成部分。中國提出“一帶一路”倡議三年來，稅務部門認真落實習近平總書記在2014年布里斯班G20峰會上提出的“加強全球稅收合作，打擊國際逃避稅，幫助發展中國家和低收入國家提高稅收征管能力”的三點重要主張，以大國擔當積極為發展中國家發聲、以精準政策服務為“走出去”“引進來”企業助力、維護國際稅收環境和秩序、分享國際稅收改革經驗和成果，多措并舉在“一帶一路”沿線國家提高稅收征管水平、優化生產要素配置、推動國際經濟合作等方面發揮作用。

搭建平臺，推動國際稅收合作不斷深化

從旁觀者、跟隨者到參與者、引領者，近年來，我國依托“一帶一路”倡議，充分利用G20委托經濟合作與發展組織（OECD）開展國際稅收規則重塑的重大機遇，努力為廣大發展中國家權益發聲，逐步成為OECD稅收政策與管理中心主任帕斯卡·圣塔曼眼中的“國際稅收大家庭不可或缺的重要成員”。

提升國際規則“話語權”。國家行政學院經濟學部教授許正中認為，長期以來，在國際稅收規則制定過程中，都是由發達國家主導，發展中國家的訴求得不到充分體現，這需要對現行的國際稅收規則進行重構。近年來，我國積極加入稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）行動計劃，主動爭取將“一帶一路”沿線及其他發展中國家訴求融入國際稅收新規則。先后提出了“修改數字經濟稅收規則”“利潤在經濟活動發生地和價值創造地征稅”等1000多項立場聲明和意見建議。在《OECD稅收協定范本》《聯合國稅收協定范本》《金融賬戶涉稅信息自動交換標準》等國際稅收新規則中反映出“中國方案”的鮮明主張。

拓展國際合作“朋友圈”。以稅收協定為基礎深化稅收領域“政策溝通”，目前，我國已與25個國際組織確立合作關係，與美國、加拿大等9個世界主要經濟體國家簽署稅務合作備忘錄，與金磚國家建立稅務局長會晤機制。通過擴大國際稅收合作網絡，在政策和法律上為“一帶一路”國家經濟融合“開綠燈”。

架設全球治理“連心橋”。在今年4月OECD召開的第四屆增值稅全球論壇上，中國營改增為世界稅改提供“中國樣本”引發熱議。一年前，OECD在我國舉辦的第十屆稅收征管論壇（FTA）大會適逢中國全面推開營改增試點，包括哈薩克斯坦、巴基斯坦、柬埔寨等5個非FTA成員經濟體“特邀嘉賓”在內的15個“一帶一路”沿線國家，與其他世界主要經濟體、國際組織代表相聚北京，共議“一帶一路”與國際稅收改革，中國稅改經驗及國際稅收合作倡議等成為國際共識，這一交流平臺架起了各國互聯互通的紐帶橋梁。

精準施策，服務“出海”企業行穩致遠

通過對外談簽協定維權益，對內改善服務促發展，我國稅務部門為“走出去”和“引進來”企業提供了重要支撐。

用好協定“地圖”盡享“國民待遇”。稅收協定，常被形容為企業“走出去”的“護身符”。“一帶一路”倡議發起以來，我國稅收協定談簽進程“大提速”，協定網絡已遍布全球106個國家和地區，并與64個“一帶一路”沿線國家中的54個簽訂稅收協定。2016年，僅稅收協定利息條款就為我國金融機構減免境外稅收278億元，有力支持了“資金融通”，協定的雙向互惠也為境外納稅人在我國減免稅收280億元。三年來，通過開展雙邊磋商累計消除國際重復征稅132億元。

開啟服務“專列”護航“一路暢行”。曾支出數萬元翻譯“雙邊稅收協定”的特變電工股份有限公司財務人員薛佳斌在收到新疆稅務部門編寫的《中亞五國稅典譯本》時由衷感慨，給力的稅收服務讓裝備制造企業“走出去”更便捷、更自信了。2017年，由該公司承建的項目讓塔吉克斯坦首都告別了20年冬季限電的歷史。針對“稅收信息不對等”這一困擾企業海外發展的最大瓶頸，我國稅務部門從2015年起對包括“一帶一路”沿線國家和主要投資目的地在內的95個國家地區全面開展國別稅收信息研究。截至2017年4月底，稅務總局共發布了59份國別投資稅收指南，涵蓋了40個“一帶一路”沿線國家。與之配套，還專門設立了“一帶一路”稅收服務網頁，依托上海（國際）納稅服務中心推出“雙語”服務，開通12366“走出去”納稅服務熱線專席，為企業“出海”提供“精準導航”。

釋放稅改“紅利”帶來“世界機遇”。2016年，我國建筑業納入全面營改增試點，為“一帶一路”設施聯通按下了“快進鍵”，我國當年新簽對外承包工程項目合同額增幅創近三年新高。上海財經大學教授胡怡建認為，營改增后外資服務企業更愿意把相關業務轉移至中國。商務部一季度利用外資數據顯示，我國服務業實際使用外資同比增長7.1%，佔外資總量七成以上。以營改增為重點，以減稅降負為導向，以便民辦稅為載體，我國稅改“組合拳”在促進“貿易暢通”中將更多中國機遇變成了世界機遇。浙江義烏的全國首個國際稅收服務點用“一站式”服務守護著“義新歐”中歐班列——這條“買全球，賣全球”的中歐貿易新通道。杭州跨境電商綜試區將“互聯網+便捷退稅信息系統”與國際貿易“單一窗口”對接，暢通了“網上絲綢之路”，由此走出去的阿里速賣通為歐洲國家消費者提供了便利。

維護秩序，營造公平、公正的國際稅收環境

根據OECD不完全統計，各國政府因跨國企業的BEPS行為每年稅收損失高達2500億美元。在促進對外開放的同時，堅定維護國家稅基安全，加大打擊國際逃避稅，引導企業有序合規走向“一帶一路”也是大國稅收義不容辭的擔當。

我國高度重視G20國際稅改和BEPS成果的轉化與落實，推動《多邊稅收征管互助公約》生效和《金融賬戶涉稅信息自動交換標準》實施，提高稅收透明度。今年4月隨著《特別納稅調查調整及相互協商程序管理辦法》落定，我國反避稅法律制度體系更趨完善，有力營造了公平、公正的國際稅收環境，得到國際經濟界的贊許。

注重防查并舉，幫助企業及時“體檢”，有效化解稅收風險，也是維護公平競爭稅收環境的重要體現。今年3月，全國首例“走出去”企業申請的預約定價安排雙邊協定首輪磋商迎來“草原上的相會”。作為首個與中國簽訂自貿協定的發達國家，新西蘭與我國內蒙古伊利集團的乳業合作已經成為兩國經貿合作的重要內容。在聽取稅務部門關于轉讓定價可能導致重復征稅的風險提醒后，企業主動提出通過預約定價安排為解決稅收爭議設置“防火墻”，增強稅收確定性。

“在與‘一帶一路’對接過程中我們更加注重對企業的管理服務和風險防控，專門組建了負責境外稅收服務和管理協調的專業團隊。”國家稅務總局國際稅務司司長廖體忠說，通過設置“走出去”企業清冊構建全景式檔案，密切風險跟蹤管理，加強預警提醒，不僅讓企業“走出去”，而且更走得穩、行得遠。

分享經驗，提升沿線國家稅收征管能力

來華參加2016年發展中國家稅務官員研修班的馬耳他學員丹尼爾表示，“通過參加研修班，促使我努力為馬耳他與中國之間的稅務合作多做有意義的事情。”目前，我國已經為近300名發展中國家的稅務官員開展業務培訓14期，“進一步增進了我國稅務工作者與參訓國稅務官員之間的友誼和互信，為我國企業參與‘一帶一路’建設提供了友好的外部稅收環境。”廖體忠說。

哈薩克斯坦國內收入局局長葉爾克金在接受記者採訪時表示，真誠期待中國稅務部門向哈方分享更多營改增等稅收改革經驗做法，進一步幫助發展中國家提高稅收征管能力。

這樣的共享共贏理念和行動也得到了廣泛的國際支持。2015年底，我國與OECD簽署合作諒解備忘錄，在我國揚州建立了全球首個位于非OECD國家的多邊稅務中心，在稅收政策、稅收征管、國際稅收等19個領域開展培訓咨詢等多樣化合作。2016年開始立項的加拿大全球保稅交易中心（GTEC）項目是中國“一帶一路”進入北美的一個里程碑。同期，中加兩國簽署首份稅務合作備忘錄，共同探索幫助發展中國家加入全球合作包容性框架，應對BEPS挑戰，提升運用稅收手段提高經濟治理的能力。近年來，我國已經實施此類雙邊和多邊合作項目12個。

法國艾克斯-馬賽大學歐亞研究所所長金邦貴說，中國創造性地利用國際國內兩方面資源，積極致力于幫助發展中國家提高稅收征管能力，通過分享“中國經驗”促進“民心相通”，讓更多發展中國家搭上中國稅改的“快車道”。自2012年山東浪潮集團承接津巴布韋稅務管理信息化系統建設項目以來，“中國技術”不僅有效幫助津巴布韋遏制了偷漏稅現象，先進的稅收信息化理念更影響了當地乃至非洲地區的稅收征管格局。

承載希望，共繪藍圖。中國稅務將立足中國經濟新方位，準確把握稅收在國家治理乃至全球治理體系中的新定位和新使命，多層面、多角度、多舉措深度參與“一帶一路”國際稅收合作，充分展現穩健、成熟的大國稅務氣度，同全球一道駛入“深化國際稅收合作，促進世界經濟增長”的新航程。

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